會計易犯的88個錯誤第 46 部分

新的公司法规定：设立公司必须依法制定公司章程。公司章程对公司、股东、董事、监事、级管理员有约束。如果确需分设，应该在公司章程中明确规定法定代表、董事产生的程序、享有的权利、承担的责任以及同两者的关系，只有这样，才有利于企业的经营。

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如果明确二者的责、权、利，企业为了逃避风险，挂名董事，整个企业将于难以控制的风险之中。同样，法定代表负责任的签字也会对企业的正常生产经营产生影响。

目，许多企业设总会计师，而设财务总监岗位，此时，财务总监在实质领导企业的财务工作，因此需在财务报表中签字。但是如果企业同时设置总会计师和财务总监，那么财务总监就应该代替总会计师行签字。

会计箴言

企业负责对企业的财务报告负有主责任。挂名董事或法定代表的负责任的签字会对企业的正常生产经营产生影响。

60、只设“应收账款”或“预收账款”时易犯的错误

景案例

某公司的常业务中应收账款业务较多，而预收账款业务较少，所以会计部门为了简化工作，就只设了“应收账款”科目，而没有设立“预收账款”科目。月末编制资产负债表时发现公司的应收账款科目有以明：A公司借方余额为6400元，贷方无余额；B公司借方余额为19980元，贷方无余额；C公司借方无余额，贷方余额为7680元；D公司借方无余额，贷方余额为3600元。于是将借、贷方余额计(借方余额为6400+19980=26380；贷方余额为7680+3600=11280)相抵的数字(26380-11280=15100)作为“应收账款项目”填列。

问题把脉

因为该公司只设立了“应收账款”科目，所以“应收账款”再是个资产类科目，它的借方既可以表示应收款的发生，又可以表示预收款的清偿；贷方既可以表示应收款的收回，又可以表示预收款的发生。所以在填制资产负债表时，能以总账科目的余额直接填列，而据明科目分别填列。述案例中正确的理为：A公司中有应收账款6400，没有预收账款；B公司中有应收账款19980元，没有预收账款；C公司中有预收账款7680元，没有应收账款；D公司中有预收账款3600元，没有应收账款。所以，在该公司的资产负债表中应这样填列：应收账款金额为6400+19980=26380元，预收账款金额为7680+3600=11280元。

点解析

应收账款账户核算企业因销售商品、材料、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。主包括企业销售货或提供劳务等应向有关债务收取的价款、增值税，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。该账户应按同的购货或接受劳务的单位设置明账户行明核算。

如果企业发生的应收账款较多，而预收账款业务多时，可以单设“应收账款”科目，预收账款发生时，记录在应收账款的贷方；如果预收账款较多而应收账款多时，可以单独设立“预收账款”，应收账款发生时，记录在预收账款的借方。

只设立了“应收账款”科目时，“应收账款”再是个资产类科目，它的借方既可以表示应收款的发生，又可以表示预收款的清偿；贷方既可以表示应收款的收回，又可以表示预收款的发生。所以在填制资产负债表时，能以总账科目的余额直接填列，而据明科目分别填列。会计员平时应该按照客户设立明，到会计期末，单设“应收账款”科目的明科目借方余额计就是应收账款的金额，明科目的贷方余额计就是预收账款金额。

在单设“预收账款”时，单设的“预收账款”科目明科目借方余额就是应收账款的金额，明科目贷方余额计就是预收账款的余额。

会计箴言

企业据业务量的多少，只设“应收账款”或“预收账款”科目的况，会计员应该据明科目的借、贷方余额分别填列“应收账款”的金额以及“预收账款”的金额。

61、只设“应付账款”或“预付账款”时易犯的错误

景案例

某公司的常业务中应付账款业务较多，而预付账款业务较少，所以会计部门为了简化工作，就只设了“应付账款”科目，而没有设立“预付账款”科目。月末编制资产负债表时发现公司的应付账款科目有以明：A公司借方余额为5600元，贷方无余额；B公司借方余额为19980元，贷方无余额；C公司借方无余额，贷方余额为6500元；D公司借方无余额，贷方余额为29000元。于是将借、贷方余额计(借方余额为5600+19980=25580；贷方余额为6500+29000=35500)相抵的数字(35500-25580=9920)作为“应付账款”项目填列。

问题把脉

因为该公司只设立了“应付账款”科目，它的借方余额计为预付账款的金额，贷方余额计为应付账款的金额。所以在填制资产负债表时，能以总账科目的余额直接填列，而据明科目分别填列。述案例中正确的理为：A公司中有预付账款5600，没有应付账款；B公司中有预付账款19980元，没有应付账款；C公司中有应付账款6500元，没有预付账款；D公司中有应付账款29000元，没有预付账款。所以，在该公司的资产负债表中应这样填列：应付账款金额为6500+29000=35500元，预收账款金额为5600+19980=25580元。

点解析

应付账款账户核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等应支付给货提供者或劳务提供者的款项。“应付账款”账户贷方登记企业购买材料、商品和接受劳务等而发生的应付账款；借方登记偿还的应付账款，或开商业汇票抵付应付账款的款项，或已冲销的无法支付的应付账款。该账户般应按照债权设置明科目。

如果企业发生的应付账款较多，而预付账款业务多时，可以单设“应付账款”科目，预付账款发生时，记录在应付账款的借方；如果预付账款较多而应付账款多时，可以单独设立“预付账款”，应付账款发生时，记录在预收账款的贷方。

只设立了“应收账款”科目时，它的借方余额计为预付账款的金额，贷方余额计为应付账款的金额。所以在填制资产负债表时，能以总账科目的余额直接填列，而据明科目分别填列。到会计期末，单设“应付账款”科目的明科目借方余额计就是预付账款的金额，明科目的贷方余额计就是应付账款金额。

在单设“预付账款”时，单设的“预付账款”科目明科目借方余额就是预付账款的金额，明科目贷方余额计就是应付账款的余额。

会计箴言

企业据业务量的多少，只设“应付账款”或“预付账款”科目的况，会计员应该据明科目的借、贷方余额分别填列“预付账款”的金额以及“应付账款”的金额。

62、投资地产计量错误

景案例

某公司2005年曾经购得某办公楼作为公司总部，2008年公司总部搬至别，将该办公楼租作为投资地产，按公允价值模式行计量。2009年，由于会计员更换，新会计员为了计量方，将公允价值模式改为成本模式行计量。

问题把脉

对以成本模式计量的投资地产，在足以公允价值模式条件，可以转换为公允价值模式行计量，而对于以公允价值计量的投资地产，得转换为成本模式行量。

点解析

投资地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的地产。

在常经营活中，企业除了将拥有的地产用于生产厂、办公场所等自用外，还可能将持有的部分地产租以获取租金或持有闲置的地产等待适的市场机会将其售以获取资本利得。在会计，这些为赚取租金或资本增值而持有的地产被划分为类专门的资产，即投资地产。新会计准则首次将投资地产行单独核算，将其与企业作为存货、固定资产的地产区分开。

投资地产的确认条件

将某个项目确认为投资地产，应该足以两个条件：

(1)与该投资地产相关的经济利益很可能流入企业；

(2)该投资地产的成本能够可靠地计量。

投资地产的初始计量

企业取得的投资地产，应当按照取得时的成本行初始计量，取得的方式同，则取得时的成本计量也同：

(1)外购投资地产的成本，包括购买价款、相关税费及其支等。

(2)自行建造投资地产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状所发生的必支构成，包括土地成本、建造成本、应予以资本化的借款费用以及支付和分摊的间接费用等。

在实际工作中，存在某项地产部分自用或作为存货售、部分用于赚取租金或资本增值的形。能够单独计量和售的用于租(或资本增值)的部分，应当确认为投资地产；能单独计量和售的用于租(或资本增值)的部分，确认为投资地产。

投资地产的续计量

投资地产与其地产在会计理的最同在于：对投资地产的续计量，企业通常应当采用成本模式对投资地产行续计量，在足特定条件的况也可以采用公允价值模式行续计量。同企业只能采用种模式对所有投资地产行续计量，得同时采用两种计量模式。同时，企业对投资地产的计量模式经确定，得随意更。如确实需更，按会计政策更理。

(1)采用成本模式行续计量。采用成本模式行续计量的投资地产，应当按照会计准则的相关，按月计提折旧或摊销。如果存在减值迹象的，应当行减值测试，计提相应的减值准备。如果已经计提减值准备的投资地产的价值又得以恢复，得转回。

(2)采用公允价值模式行续计量。只有在有确凿证据表明投资地产的公允价值能够持续可靠取得的况，才允许对投资地产采用公允价值模式行续计量。